對如何實現縣級投資審計轉型的淺顯思考

近年來，國家審計署和省審計廳、地市審計局為有效地降低投資審計風險，相繼出臺了投資審計方面的規範性檔案，明確了投資審計風險防控點，指明瞭投資審計發展的方向，界定了投資審計在新時代中發揮的作用和站位，為縣市級審計機關的投資審計工作轉型提供了依據。 

今年初，省審計廳對全省地及縣級2016年至2017年度投資審計工作檢查情況進行了通報，提出了部分地及縣市在投資審計服務方式、投資審計類別、投資審計成果運用、中介公司選擇方式、投資審計收費方式等方面存在的問題，提醒了全省地及縣級審計機關投資審計工作的關鍵風險所在。本人認為，出現這些問題根源主要有以下幾個方面。 

一是監督與服務界定不清，形成主要作用發揮失衡。審計機關的職責是在國家經濟執行中發揮監督作用，為國家反腐敗工作提供有力的證據支撐，做維護國家和人民利益的守護者。投資審計作為審計機關其中的一項工作，主要任務是監督政府投資專案執行，其次才是服務。但是，在基層審計機關，投資審計工作更多的是服務政府專案，參與前期決策，參與合同相關條款簽訂議事，參與材料價格的選定。導致形成重服務，輕監督的局面，沒有為國家經濟治理更好地發揮作用，沒有很好地提升審計機關在人民心目中的地位，反而成為了政府相關部門逃避責任的避風港，大大提高了審計機關的投資審計風險。 

二是投資審計效益理念側重突出經濟收入的增長點，忽略了投資審計工作產生合同的法律風險，竟而成為了政府投資專案結算付款的依據。自各地審計機關開展投資審計工作以來，各地財政分配審計機關的經濟任務每年遞增，導致把經濟收入重要來源都放在投資審計上，投資審計這項工作由於經濟壓力，更多地是開展了工程造價結算審計，由此，一是審減金額比較大，二是收入比較可觀，有效地緩解了審計機關的經濟來源困境。然不知，這種審計方式，一是與合同法的有關精神相違背，承擔著一定的法律風險；
二是不符合審計署、審計廳的有關檔案要求，有違規的現象；
三是將建設單位責任轉移到審計機關，極有可能承擔著紀檢相關部門的追責問責及刑事處理的風險。 

三是投資審計程式執行不規範，風險防控意識不強。全省有的地方縣級審計機關部門投資審計工作普遍程式未按照審計準則要求落實到位，存在年初無計劃，未下達審計通知書、無審計取證單和工作底稿等，甚至有的地方未出具審計報告，以審計結果確認表作為審計成果運用，或者審計機關不出具審計報告，以聘請的中介審計公司報告作為審計報告，或者沒有對中介審計公司的報告進行復核，造成了近年來，有些地方出現了投資審計使用中介審計公司成果不當的問責，從而大大提高了審計訴訟的風險。 

四是投資審計聘請中介公司選用方式存在程式不到位，有廉政風險隱患。有些地方審計機關在選用中介審計公司方式，採取直接委託的方式，沒有執行招投標和政府採購程式，也沒有執行遴選方式，造成中介審計公司每年成倍數增加，也不便於統籌管理，審計機關的跟蹤監督質量難以全覆蓋、無死角，中介審計公司與施工方之間的廉政風險，審計機關與中介審計公司之間的廉政風險均難以有效降低，合法的約束機制缺失，形成投資審計風險不會減小反而會增大，風險防控失效。 

五是投資審計收費物件和收費的資金來源存在不合規，審計機關和個人後期容易會被追究其集體和個人相關紀律責任處分。由於有些地方財政經濟銀緊，沒有安排專門的投資審計工作經費，致使有些縣級審計機關收費物件由政府轉向民營施工企業和個人，特別是上級資金的政府投資專案審計收費是用專案建設資金支付審計費用，這樣一來，一是造成審計機關向民營企業和個人攤派審計費用或亂收費的問題，二是造成審計費用有擠佔專案資金的違規問題，從長遠來看，因投資審計收費方式不合規的問題，不但受到政治上的處分，還影響審計機關的社會地位和形象。 

通過省審計廳通報的情況分析，結合產生的根源所在，本人認為縣級投資審計工作必須轉型，才能更好地落實全面從嚴治黨的要求，才能更好在習近平新時代社會主義思想的新的偉大工程、偉大事業、偉大夢想中發揮好投資審計監督作用，才能使審計事業的發展更加地科學、高效。下面就從以下幾個方面談談縣級投資審計工作如何轉型。 

第一，投資審計工作思路轉型。縣級投資審計工作要全面圍繞審計署和審計廳的有關檔案要求有序開展，解放重服務，輕監督的思想，審計機關的主要領導和投資審計人員要大力宣傳投資審計的重要作用和上級審計機關下發的檔案精神，要從十九大報告及習近平總書記系列重要講話中提煉投資審計工作新思路，要從提高服務質量轉變到發揮監督效益思路上來，要時刻明確審計機關不是政府議事決策的一個機構，而是政府的監督部門，主要職責是在政府投資專案中，有關部門或個人在執行國家法律法規過程時，有違法違規問題堅決予以揭示和向紀檢部門移送，體現審計機關依法從審、執法必嚴、違法必揭的公正性。 

第二，投資審計模式轉型。 縣級投資審計模式要由原來的政府投資專案單項的工程造價預、結、決算審計，向竣工決算審計推進，推行前期的徵地補償資金審計和後期的績效審計，從工程管理程式手續的合法性和完備性，到資金來源與使用的合法、合規、真實性，還有工程造價成本核算的合法、合規、真實性，做到全面、全方位審計到位，全面梳理專案投資全壽命週期的投資、建設、運營過程中存在的違法、違紀、違規問題；
由被動委託審計模式轉向主動制訂年初計劃，下達審計通知書方式審計，由政府投資專案全覆蓋審計轉向500萬以內的工程，實行抽查審計，500萬以上的工程，實行必審計制；
由政府財政建設資金直接投入的專案擴充套件到政府與投資企業共同出資建設的專案，或者投資企業出資政府後期回收的專案進行決算審計；
在竣工決算審計基礎上推行投資審計問題整改落實審計，在新時代重新定位投資審計工作。 

第三，投資審計機構、人才結構轉型。縣級投資審計機構普遍都是縣市審計局下屬副科級事業單位，極少數地方下設了工程審計科、財務審計科，財務核算、人員分配由審計局統籌安排與管理，還有的地方以審計局的投資科作為投資審計工作開展科室，沒有單列出來，有些對投資審計工作帶來侷限性。本人認為縣級審計機關主要領導要從投資審計事業發展的高度，審計質量與效率提升的角度，既要本著實事求是的原則，又要有開拓創新的思想。一是從十九大報告提出的審計體制改革長遠著想，如何促進投資審計機構轉型；
二是從審計廳通報審計質量檢查結果情況進行反思，是否在原有的機構設定上，增加投資審計質量複核科，加強投資審計質量的控制；
三是從投資審計工作後勤保障方面，增設投資審計辦公室，為一線投資審計提供好服務，加強與其他部門及審計其他科室之間的溝通和協調，提高投資審計工作效率；
四是對於已明確副科級的二級事業單位，實行財務獨立核算，人員經費財政與自籌相結合，提高投資人員審計工作動力、創新力。縣級投資審計人才結構形成區域不平衡的現狀，一是有的地方全部都是審計事務所的工程造價人員；
二是有的地方全部都是會計專業的人員，通過後期省計廳組織工程造價培訓班成為投資人員，三是有的地方三分之一是財會專業，三分之一是審計事務所的工程造價專業，三分之一是中介公司聘請的工程造價人員；
總之，在人才結構各地有各地的特色，按照審計走職業化的道路推理，本人認為縣級投資審計人才結構要從單一性向綜合性方面發展，一名投資審計人才必須具備財務、工程造價、計算機、法律四個方面的專業素養，因為根據今後審計專案的特點，審計工作內容是全面性的，要在人才引進與整合上從複合型考慮，一方面提高引進條件，一方面增強相關專業培訓的頻率，實現縣級投資審計人才結構更加優化。