法務會計基本理論要素定位

(錫林郭勒盟職業學院，內蒙古 錫林浩特 026000)
摘 要：文章以現有法務會計理論文獻為依據，通過分析 與論證，對法務會計的屬性、主體、目標、內容、方法、證據等基本內容進行了定位，為 理論與實踐的良性發展提供參考。
關鍵詞：法務會計；
理論要素；
定位
中圖分類號：D918.95  文獻標識碼：A  文章編號：
1007—6921(2009)12—0006—03

法務會計不同於一般的會計、審計工作，在我國還處於起步階段。隨著我國市場經濟的發展 ，法務會計越來越顯出其重要作用，具有廣闊的市場前景，應加快對其的理論與實踐研究， 培養更多的法物會計人才。所謂法務會計，就是根據法律的特殊規定，運用會計專業知識和 技能，對在經濟管理和經濟執行過程中的各種法定經濟標準和經濟界限規範過程和報告結果 進行計算、檢驗、分析、認定的運用型學科。它是一門融會計學、審計學、法學、證據學等 學科為一體的交叉學科，在西方稱之為“訴訟會計”。
1 法務會計屬性

法務會計是會計學和法學(主要是證據學)相結合的一門新興的邊緣性學科。具有以下特點：
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1.1 法務會計涉及學科廣泛

法務會計是全面吸收了會計的基本原理和法學原理特別是證 據學的基本理論，也吸收了審計學中部分審計的技術方法和統計學中的某些統計“分析、比 較分析方法而形成的一門新興邊緣學科。法務會計與諸如財務會計，管理會計、成本會計等 不同，它不是某個“單一會作”，而是更廣泛意義上的會計，它主要存在於主大領域。企事 業單位，社會中介服務機構，司法機關以及國家審計部門。法務會計人員不僅要具備會計知 識和財務知識，這是瞭解經濟事項的基礎；
還必須學會運用審計技術和調查技術，這樣才可 以發現企業經濟過程中的問題，然後再針對疑點問題進行深入調查、尋根究底，找出問題根 源；
除此以外還必須具備法律知識，這樣法務會計人員才能利用自己的發現在法庭上配合律 師的工作。
1.2 法務會計關注的焦點是經濟糾紛中的法律問題，多見於民事案件

會計的產生與發展 與經濟活動息息相關，法務會計就是針對企業經營過程中出現的問題進行分析，發現異常情 況，確定責任人和情況發生的原因，並通過法律手段來追究責任人的法律責任。
1.3 法務會計的目的是提出專家性意見作為法律鑑定或者用於法庭作證

一般說來，法務 會計的最後結果是一份報告，這一報告對企業的經濟情況進行描述，尤其是針對法庭所關注 的問題加以分析說明。法務會計根據調查的結果向法庭提供專家性意見，作為法庭做出判決 的依據。司法會計也是為訴訟活動服務的，但與法務會計有很大區別，主要表現在以下幾方 面：①執行人的立場不同。司法會計執行人是站在獨立的向法律負責的立場上鑑定證據，而 法務會計是站在為當事人(通常是作為被告的會計師事務所)服務的立場上，提供有利於自己 當事人的證據。②行為目的不同。司法會計的目的是鑑定司法活動所需證據，以使訴訟活動 得以順利進行；
法務會計的目的是提供會計學證據，有利於自己的當事人，並作為減輕或免 除責任的辯護。③作用時間不同。司法會計的活動者發生在訴訟活動中，法務會計是隨會計 師事務所對付越來越多的賠償請求自發產生的，他不會因訴訟活動的存在而存在，它是會計 師事務所為了自身的利益而採取的對策，因此其作用發生在訴訟活動的前、中、後。④作用 的結果不同。司法會計工作的結果是出具具有法定證據效力的司法鑑定書，法務會計工作的 結果是向法庭提供有利於自己當事人的證據。
2 法務會計的執行主體

法務會計作為一種專業會計行為，它必然存在特定的主體，即法務會計行為的具體執行者— —法務會計師。目前我國尚無“法務會計師”這一專業職別或職業稱謂，目前法務會計主體 主要存在於企業、社會中介機構和司法部門，在業務開展中存在以下問題:①我國公、檢、 法和會計師事務所都開展法務會計業務，使得機構設定分散，重複建設和多頭管理現象較為 嚴重;②由於我國的法務會計人才培訓機制、從業資格認證制度、法務會計準則等規範尚未 啟動，人員資格認定標準和執業能力差距很大，執業人員素質普遍不高;③法務會計人員辦 理同一案件時自偵、自鑑情況嚴重。按照法制要求，法務會計人員若參與訊問、調查、查賬 、查物工作，從實質上講已經是偵查人員了，其所進行的活動應是會計偵查。如果案件還需 要進行會計鑑定，該法務會計人員則不具備鑑定主體的法律要求，而應另行聘請專業人員來 進行鑑定；
④我國法務會計人員目前主要存在於司法部門，多由司法機關指派，容易滋生司法腐敗，增加法官偏袒一方或枉法裁判的可能性。

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要解決上述問題，①要理順各執業主體的業務關係，為突出法務會計的獨立、客觀和公正， 將我國司法會計的偵查和鑑定業務進行剝離，法務會計偵查業務由司法部門承辦，將法務會 計鑑定業務劃歸社會中介機構。②在中國註冊會計師協會下設立法務會計專門委員會，該委 員會接受註冊會計師協會的管理，負責對法務會計業務進行管理、指導、監督。同時，借鑑 英美法系國家法務會計資格認定製度的作法，明確法務會計人員的認定條件和執業要求，建 立法務會計從業資格認證制度，為業務的開展提供最有力的保障。③還應明確法務會計人員 的法律地位。雖然民事與行政證據司法解釋已規定，法務會計人員可就有關專門性問題出庭 進行說明，但其身份和說明的法律性質應予明確，否則必然影響其作用的發揮;明確法務會 計人員的質證權。法務會計人員除了提供專家證言、接受詢問、質疑外，還必須具有向對方 專家證人、鑑定人詢問與質證的權利，如此方能在交叉詢問與辯論中充分揭示案件的事實真 相，實現法官的“兼聽則明”;明確法務會計人員的選任方式。除法院指派、聘請外，應允 許當事人自主委託，同時應鼓勵當事人共同指定，或由法院或仲裁庭依照當事人達成的選任 鑑定人協議來指定法務會計人員;明確法務會計人員的法律責任。我國現行法律對法務會計 人員的法律責任沒有明確規定，這是造成許多情況下結論質量不高的重要原因，也是我國相 關法規制度中的一大缺陷。
3 法務會計的執行客體
3.1 法務會計存在的領域

依據法務會計的領域，將法務會計內容劃分為:企事業單位的法務會計。其所反映和 監督的具體內容應與財務會計相同，但當某些會計事項的財務會計處理與有關法律相矛盾時 ，應按現行法律調整;中介機構的法務會計。是對受託單位的合法性、合規性作出正確的判 斷;公檢法等機關的法務會計。是對受理案件從法律的角度進行會計偵查，準確判定法律責 任。
3.2 法務會計的業務性質

依據法務會計的業務性質，將法務會計內容分為:①舞弊診斷。舞弊診斷是法務會計 的核心業務，是法務會計人員從會計資料入手，進行舞弊調查、判斷和鑑定，收集證據，以 此作為司法案件判決的法律依據。就業務實質而言，財務審計和舞弊診斷都離不開賬、證、 表等會計資料，但二者之間的本質區別在於:財務審計主要關注各種財務報表和會計資料， 為審計報告使用者提供鑑證意見，其鑑證結果影響會計報表使用者的決策;舞弊診斷是法務 會計人員傾向於積極地預防和調查某一公司的法律環境，識別和利用會計資料證明貪汙、盜 竊、**、腐敗這類舞弊行為存在與否而進行的審查活動，並需對引起刑事事務的控告和質 詢作出反應，其調查的結果將影響某個人或某家公司的自由、財務賠款或損失。財務審計只 是審計活動業務的一種型別，不直接參與司法案件;舞弊診斷司法案件緊密相連。②訴訟支 持。訴訟支援指對相關訴訟事件中確定存在或懸而未決的涉及會計問題提供幫助。訴訟支援 業務與獨立審計業務在工作程式與專業技能等方面有許多共同之處，其所面對的會計事實基 本相同，一般都是在現有財務會計資料的基礎上進行必要的調查、取證、分析、判斷，並最 終提出專家意見，因此，實務中的法務會計服務多由經驗豐富的註冊會計師或專業的法務會 計人員提供。
4 法務會計的執行標準

法務會計證據，是指經法務會計人員對特定單位會計資料進行查證，用以證明案件真實情 況的事實。該種證據具有法定形式，必須具備以下法律特徵:
4.1 客觀性

即作為案件證據的客觀物質痕跡和主觀知覺痕跡都是已經發生的案件事實的客觀遺留 和客觀反映，是不以人們的主觀意志為轉移的客觀存在。具體體現在:①法務會計證據有其 存在的客觀形式，並且這種形式可以為人的認識所感知。不具有能為人們在現有條件下所感 知的形式，就不能被人們認識並被用作證據證明案情。②法務會計證據所反映的內容必須是 客觀的，是不以當事人和司法人員主觀意志為轉移的。一切主觀臆斷、想象都不可以作為證 據，證據中包含的虛假內容財會通訊因不具備證據的本質屬性，是沒有證據效力的。這要求 法務會計人員在收集證據時必須全面審查，不能任意取捨，否則很難反映案件的客觀情況; 並且證據反映的事實要充分、明晰。
4.2 相關性

是指證據必須與案件事實有實質性聯絡，並對案件事實有證明作用。主要從以下方面 理解:①相關性是證據的一種客觀屬性。即證據事實同案件事實之間的聯絡是客觀聯絡，而 不是收集人員的主觀想象和強加的聯絡。②證據的相關性應具有實質性意義，即與案件的基 本事實相關。③相關的形式或渠道是多種多樣的，有直接聯絡和間接聯絡，必然相關與偶然 相關等。但聯絡如果過於間接，相關性太弱，這樣的證據就可能視為不具有相關性，不能作 為定案證據。④相關性的實質意義在於證明力，即有助於證明案件事實。
4.3 法律性

是指證據是由法務會計人員依照法定程式收集、審查、判斷的。評判標準包括:①鑑 定結論只能由具有特定資格和有鑑定權的人員出具才可以被採納為證據;②符合法定程式;③ 具備法定形式。我國規定了書證、物證、證人證言等形式，除此之外，原則上不得采納其他 形式。證據的收集、鑑定和分析是法務會計工作的核心。法務會計人員在實際操作中，必須 充分關注會計資訊在案件中作為法律證據的獨特地位，採取審慎的職業操守，最大限度地規 避法律風險。
5 法務會計的實現形式

會計司法鑑定作為我國十三類司法鑑定中重要的一類。會計司法鑑定正面臨廣闊的市場。也 存在一些發展的瓶頸。但在現階段的條件下，司法鑑定體制(特別是會計司法鑑定體制)凸現 出一些問題：會計司法鑑定機構設定的多元化、會計司法鑑定管理的多元化；
在訴訟過程中 的自偵自鑑、自訴自鑑、自審自鑑；
鑑定主體不明確、鑑定人資質認定不規範等等。隨著法 務會計制度的發展，為了司法公正和司法會計鑑定的公正、公開和公平，應該將會計司法鑑 定統一納入到法務會計中，會計司法鑑定應當作為法務會計師的一項專業法律活動。這是因 為：①在司法部門內設定的專職會計鑑定機構本身是司法機關的組織，同司法機構融為 一體，而他們又對司法機構或司法程式中的審判經濟案件進行鑑定，這也是既當運動員又作 裁判員的表現。不符合“鑑定獨立性”的要求，也難以做到完全公正，同時對清除司法程式 中腐敗也是非常不利的。②司法部門設定的專職會計鑑定機構的一些人員也可能存在“ 會計專業技術”不足的問題，並且他們大多是從法律專業畢業，對會計實務和會計資訊資料 的判斷顯然沒有法務會計師的專業化程度高，特別是一些比較複雜的經濟案件，比如資本市 場中涉及的會計實務更是如此。若遇到這類案件，過去一般臨時到高校或實務部門去聘請會 計專家(業)來執行鑑定，而臨時聘請的會計人員雖然會計專業知識和處理會計實務的能力很 強，但對司法鑑定的法律規範、鑑定程式往往不是全面瞭解，並對司法鑑定結果應當承擔的 法律後果也沒有足夠的心裡承受能力或民事承受能力。③司法會計鑑定人員應當是通過 特別專業資格認定的法務會計師，即是有會計鑑定資格的法務會計師。這是鑑定者身份的規 範要求。因此，將司法會計人員統一到“法務會計師”身份上，是將來司法會計鑑定的有效 選擇，這樣可以更有效地體現司法公正和鑑定的獨立性，節約司法鑑定成本，提高會計專業 技術人員的利用效率，充分利用法務會計人員兼具會計專業知識和法律專業知識的技術優勢 ，並強化司法會計鑑定人員資格認定的規範，可以避免臨時聘請人員的不足，並對維護經濟 案件當事人的合法權益，體現司法公開和減少或消除司法腐敗都具有積極的推動作用。

綜上所述，將法務會計的構成要素分為五個部分：即執行主體、執行客體、執行標準、實現 形式、體現本質，這五個要素相互聯絡構成了法務會計的概念體系。同時，法務會計定義中 的五個基本要素構成了一個整體，形成了法務會計定義的要素體系，這五個要素都有其特定 內容，這些內容呈現出相互聯絡和相互依存的關係，並清晰地反映了法務會計的行為方式。

如：執行主體的道德性、專業性要求主要是取決於執行客體、執行標準和實現形式；
執行客 體的界定也主要取決於實現形式、執行標準等；
正是執行客體和法務會計的行為目的很大程 度上決定了法務會計的本質特徵等。
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