談,成,本,控,制

(北京立信會計師事務所有限公司 內蒙古分公司，內蒙古 呼和浩特 010000 )
摘 要：
文章論述了成本控制問題。指出，在企業發展戰略中，成本控制處於極其重要的地位， 如果同類產品的效能、質量相差無幾，決定產品在市場競爭中的主要因素則是價格，而決定 產品價格高低的主要因素則是成本，因為只有降低了成本，才有可能降低產品的價格。
關鍵詞：成本控制；
成本動因；
價值鏈；
目標成本；
責任成本；
標準成本
中圖分類號：F275.3  文獻標識碼：A  文章編 號：1007—6921(2009)16—0044—02

成本控制必須首先是全過程的控制，不應僅是控制產品的生產成本，而應控制的是產品壽命 週期成本的全部內容，實踐證明，只有當產品的壽命週期成本得到有效控制，成本才會顯著 降低，而從全社會角度來看，只有如此才能真正達到節約社會資源的目的。此外，企業在進 行成本控制的同時還必須要兼顧產品的不斷創新，特別是要保證和提高產品質量，絕不能片 面地為了降低成本而忽視產品的品種和質量，更不能為了片面追求眼前利益，採取偷工減料 、冒牌頂替或粗製濫造等歪門邪道來降低成本，否則，其結果不但坑害了消費者，最終也會 使企業喪失信譽，甚至破產倒閉。

成本控制能否取得成功，更重要的是取決於企業領導對成本控制的重視程度，否則再好的成 本控制制度也形同虛設，難以取得應有的效果。有些企業的成本控制經驗之所以能夠取得成 功，就是因為能夠堅定不移地將“模擬市場核算、實行成本否決”這一成本控制制度貫徹實 施，從而使其取得巨大的經濟效益。這些企業的成功經驗不僅充分說明了成本控制對企業發 展的重要性，而且對我國企業如何走一條通過控制成本來降低成本、提高經濟效益起到了很 好的示範作用。

傳統的成本管理是適應大工業革命的出現而產生和發展的，其中的標準成本法、變動成本法 等方法得到了廣泛的應用。必須看到的是，傳統的成本管理系統已經發揮並且仍在繼續發揮 著巨大的作用，但是，隨著新的經濟的發展，人們的需要越來越高，而且向多樣化發展，對 產品的要求不僅在使用功能方面提出更高要求，還要求在產品中能體現使用者的個性化，這 就迫使很多企業的產品品種多樣化、產品複雜性日趨增強、產品生命週期日益縮短。資訊技 術的發展，為企業帶來了生產和管理的手段，也使全球經濟一體化，企業因而面臨著前所未 有的競爭壓力。企業正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準確地計算產品成本，並且要 求成本的控制系統有更強的功能。這種背景下，現代的成本控制系統應運而生，無論是在觀 念還是在所運用的手段方面，都與傳統成本控制系統有著顯著的差異。
1 成本動因不只限於產品數量

成本動因是引起成本發生變化的原因。要對成本進行控制，就必須先了解成本為何發生，它 與哪些因素有關，有何關係。對於直接成本(直接材料和直接人工)，其成本動因是產品的產 量，按產量進行這部分的分配是毫無疑問的。但是對製造費用就不一樣了。傳統成本管理對 製造費用是先歸集，再按一定標準(通常是生產工時)，將之分配到各種產品中。這裡面就隱 含一個假設：即製造費用的發生也是與產品的產量(工時)為直接相關的，並且是呈正比例。

這種觀念是適用於大工業時期的生產特點的。在這個時期，產品品種單一，產品的生產成本 主要是花費在產品的製造上面，而更為集中地體現為產品的直接成本即原材料成本和人工成 本上，製造成本尤其是直接製造成本佔產品總成本的比重很大，而這一部分成本的發生與產 品的產量是密不可分的，因此當然選擇產品數量作為成本動因。

但經濟形勢發生變化的時候，這個缺陷就變得突出了。很明顯，諸如生產準備、材料搬運等 費用的發生與投產次數非產品的產量(工時)直接相關，因而雖然小批量生產、工藝複雜的產 品單位直接材料成本和單位直接機器工時相差幾，而前者的單位制造費用則比後者大得多， 很明顯，現代企業產品中的科技含量的增加，使得產品的製造成本並非與產品生產數量直接 相關，或者說至少不是隻與產品數量直接相關。如果還按照傳統方法計算產品成本，會高估 低科技含量產品成本，而低估高科技含量產品成本。成本計算的錯誤導致企業生產決策的錯 誤，這對於企業來說，是足以致命的。那麼，要準確控制產品成本，就應該從成本多重動因 入手。產品成本的發生，有些與產品數量(生產工時)相關，有的與非生產數量相關，那麼， 我們就必須按與生產相關的其他因素去追溯計算成本，既然產品數量不是成本動因，那什麼 是成本動因呢？如果說是產品，那麼為什麼同樣的產品在不同時間、不同企業，其成本會不 一樣呢？事實上，產品的價值是由生產它的社會必要勞動時間所決定的，勞動本身創造了價 值，相應地，是企業的各項勞動(即ABC法中所稱的作業)而不是產品本身導致消耗(成本)的 發生。如何有效的控制成本，使企業的資源利用達到最大的效益，就應該從作業入手，力圖 增加有效作業，提高有效作業的效率，同時盡是減少以至於消除無效作業，這是現代成本控 制各方法的基礎理念，其他各種概念都是圍繞其開展的，因而也是本文的立足點。
2 成本的含義變得更為寬泛

傳統的產品成本的含義一般只是指產品的製造成本，即包含產品的直接材料成本、直接人工 成本和應該分攤的製造費用，而將其他的費用放入管理費用和銷售費用中，一律作為期間費 用，視為與產品生產完全無關。其他費用佔企業總成本比重較小時，這種做法是“差不多” 可以的。

然而，現在的企業面臨前所未有的競爭壓力，只考查產品的製造成本會造成企業投資、生產 決策的嚴重失誤。從成本動因的角度去考慮，企業的任何一種產品從引進到獲利，其成本絕 不能僅僅理解為製造成本，而是貫穿產品生命週期的全部成本發生。一般的理解產品的生命 週期是從第一件產品投產到最終停產(停止銷售)的全過程，這只是一種表層的認識，嚴格意 義上的產品生命週期是企業引入該產品概念開始，到企業放棄與該產品相關的一切業務活動 為止的全過程。這個過程，既包括進行產品生產的過程，還包括產品的開發設計過程；
另一 方面，顧客使用該產品的整個消費過程也應包括在內，因為，消費過程的各種情況也是產品 競爭力的部分。因此，廣義的成本概念，既包括產品的製造成本，還包括產品的開發設計成 本，同時也包括使用成本、維護保養成本和廢棄成本的一系列與產品有關的所有企業資源的 耗費。相應的，對於成本控制，就要控制這3個環節所發生的所有成本。
3 成本節省到成本避免

傳統的成本降低基本是通過成本的節省來實現的，即力求在工作現場不浪費資源和改進工作 方式以節約成本將發生的成本支出，主要方法有節約能耗、防止事故、以招標方式採購原材 料或裝置，是企業的一種戰術的改進，屬於降低成本的一種初級形態。但是，這種的成本降 低是治標不治本，只是成本管理的一種改良形式。現代企業需要尋求新的降低成本的方法， 力圖從根本上避免成本的發生。現代以“零庫存”的形式避免了幾乎所有的存貨成本；

以 “零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其他成本。成本避免的 思想根本在於從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重於事後調整，避免不必 要的成本發生。這種高階形態的成本降低需要企業在產品開發、設計階段，通過重組生產流 程，來避免不必要的生產環節，達到成本控制的目的，是一種高階的戰略上的變革。
4 時間作為一個重要的競爭因素

在價值鏈的各個階段中，時間都是一個非常重要的因素。很多行業的各項技術的發展變革速 度已經加快，產品的生命週期變得很短。在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確 立在行業中的“老大”地位，就要儘快地搶佔市場。跟在別人後面永遠只能撿別人的剩飯， 企業管理人員必須能夠對市場的變化作出快速反應。投入更多的成本用於縮短設計、開發的 生產時間以縮短產品上市的時間，是必要的。

另一方面，時間的競爭力還表現在顧客產品服務的滿意程度上。顧客購買商品，其所得到的 價值不僅僅限於產品本身的質量和效能，還表現在產品所附帶的服務上。今天的顧客認為：
沒有相應售前售後的服務，就代表企業不打算作這筆交易。企業能將產品及時地送到顧客手 中是第一步，更重要的是對顧客的意見採取及時的措施，使顧客價值最大化。這樣既可以獲 得市場，又可以隨時掌握市場的動態。
5 成本控制的範圍擴大到整個企業

一說起成本，似乎這只是會計部門和生產部門的事情。這種認識極為有害，從以上分析可以 看出，現代的成本動因的理解是企業戰略高度上的，它不僅包括生產過程中的各種有形的物 料及人力的消耗，更應包括企業的規模、市場開拓、企業內部結構調整等無形的動因。要對 成本進行有效的控制，要求企業各個部門的協調和共同的努力。

在市場經濟的今天，經濟環境發生了劇變，資訊科技的發展，一方面給企業提供了更好的成 本控制手段，另一方面，使得全球經濟一體化的同時，市場需求瞬息萬變，競爭變得異常激 烈，成本優勢的取得對於一個企業的生存是至關重要的，而成本優勢的取得絕對不限於成本 本身，應從管理的高度去挖掘成本降低和獲取效益的潛力。在我國，對成本控制的研究和應 用更是迫在眉睫的任務，企業管理者要及時轉變傳統狹隘的成本觀念，結合企業的實際情況 ，充分運用現代的先進成本控制方法。以加強企業的競爭力。